CONTABILITÀ A “CAVALLO”, LE FATTURE DA EMETTERE E DA RICEVERE

Le fatture da Ricevere o da Emettere, rientrano nel sistema dei valori di bilancio i cui componenti di reddito, daranno luogo a una manifestazione monetaria che si svilupperà in esercizi futuri, ma che sono di competenza del periodo che si chiude. La misurazione di questi valori di reddito, si può riscontrare da valori finanziari presunti come ratei, crediti o debiti in liquidazione, fondi per oneri futuri, fondi rischi, rientrano in tali misurazioni reddituali anche le fatture da ricevere e da emettere. Focalizzerò la curiosità contabile su questi due ultimi aspetti.

Le fatture da ricevere e da emettere, si riferiscono a operazioni già avvenute, per le quali, non si è ancora emesso o ricevuto il relativo documento in base al quale avviene di norma la loro contabilizzazione:

• Considerando le vendite che avvengono con fatturazione differita, in questo caso, le merci sono state già consegnate, ma la fattura sarà consegnata entro la fine del successivo mese di gennaio, ovviamente il ricavo di vendita sia di competenza dell’esercizio in chiusura.

• Per gli acquisti in attesa di fattura, siamo di fronte a merci già consegnate, per le quali non si è ancora ricevuta fattura. Queste merci figureranno nelle rimanenze oppure sono state già vendute, quindi si impone la contabilizzazione a fine esercizio ,  tale procedimento logico è sviluppato in modo analogo anche per i consumi di energia elettrica, acqua, gas e altri servizi.

Tenendo conto del principio contabile O.I.C. n. 15 e la normativa fiscale (art. 109, c2 Tuir) sono dettate delle norme specifiche per rispettare la competenza Economica:  

•  Per la cessione di beni mobili l’esercizio di competenza è quello della consegna o spedizione (data dell’effetto traslativo). Per i beni immobili, l’esercizio di competenza è quello della stipulazione dell’atto notarile. 

• Per la prestazione di servizi: si distingue la normativa civile, che considera di competenza la parte maturata o utilizzata nell’anno (OIC 11), la normativa fiscale considera l’esercizio di competenza quello di ultimazione della prestazione, salvo i contratti di mutui, leasing, noleggio, assicurazioni.

Considerato quanto sopra detto e puntualizzando l’eliminazione delle rettifiche fiscali in unico previste nel vecchio quadro EC-unico (Finanziaria 2008, art1, com.33 let.q), bisogna distinguere se la fattura da emettere o ricevere riguarda i beni o le prestazioni di servizi, perché si avrà un riflesso dell’imposta sul valore aggiunto rispetto a un esercizio o all’altro.

Considerando le FATTURE DA EMETTERE in riferimento alle quantità di beni, dobbiamo prendere come riferimento la data del Ddt, senza dover considerare il fatto che non abbiamo messo la relativa fattura di vendita, in questo caso l’iva è esigibile nel mese di dicembre.

Facendo un esempio:

Dicembre 2013 L’azienda H, ha venduto merci con regolare Ddt, non ha emesso ancora la relativa fattura di vendita (termine ultimo di emissione 12/01/2014), considerato che l’iva è esigibile già nel mese di dicembre, al 31/12/2013 faremo la seguente scrittura :

                                                                                                          DARE     AVERE

FATTURA DA EMETTERE @       DIVERSI                                   2440

                                                MERCI CONTO VENDITA                                   2000

                                                IVA SU VENDITE                                                    440

Nel nuovo anno (2014) nel momento di emissione della fattura, si farà la seguente scrittura:

                                                                                                    

                                                                                                          DARE     AVERE

CREDITI VERSO CLIENTI @                                                          2440

                                               FATTURE DA EMETTERE                                       2440

Se le fatture da emettere sono riferite alla prestazione di servizi ultimate ma non riscosse, l’iva è esigibile nel momento del pagamento del corrispettivo, le scritture sono le seguenti:

AL 31/12/2013:                                                                                      

                                                                                                                   DARE      AVERE

FATTURE DA EMETTERE @                                                                      2000

                                               RICAVI PER PRESTAZIONI DI SERVIZI                 2000

Nel nuovo anno, al momento dell’emissione della Fattura, la scrittura sarà la seguente:

                                                                                                          DARE      AVERE

CREDITI VERSO CLIENTI @                                                       2440

                                               FATTURE DA EMETTERE                                  2000

                                               IVA SU VENDITE                                                   440

 

Per le FATTURE DA RICEVERE,  si procederà applicando il metodo contrario a quanto sopra esplicato, distinguendo il periodo di arrivo della fattura all’anno n+1, pre e post 12/01/2014.

L’azienda riceve merci al 31/12/2013 sono beni, ovviamente la fattura ancora non ci è pervenuta:

a      La fattura ci arriva entro il 12/01/2014,  a questo punto l’iva rientra all’interno dell’ultimo trimestre dell’anno precedente (4°), AL 31/12/2013:

                                                                                                                    DARE     AVERE

MERCI C/ACQUISTO                                                                               2000                           

IVA SU ACQUISTI @                                                                                 440

                                               FATTURE DA RICEVERE                                            2440

                                                                                                                                               

L’Anno successivo nel momento di ricezione della fattura, si avrà la seguenti scrittura:

                                                                                                         DARE        AVERE

FATTURA DA RICEVERE @                                                              440

                                                       DEBITI VERSO FORNITORI                         2440             

se le merci arrivano dopo il 12/01/2014 allora le scritture saranno le seguenti:

                                                                                                                       DARE         AVERE 

MERCI C/ACQUISTO @                                                                      440

                                                          FATTURE DA RICEVERE                                      2440

                                                                                                                                            

L’Anno successivo, al ricevimento della fattura, verrà effettuata la seguente registrazione:

                                                                                                                        DARE         AVERE

 FATTURE DA RICEVERE                                                                             2000    

            IVA SU ACQUISTI            @                                                               440         

                                                           DEBITI VERSO FORNITORI                               2440               

                                               

In generale, anche se da un punto di vista civilistico bisogna comunque rispettare il principio di competenza, fiscalmente occorre tener conto anche del principio della certezza ed oggettiva determinabilità (art. 109 del Tuir).